混合重组方法重组时新旧准则

混合重组方法重组时新旧准则

新准则第8条：债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方法组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、出售的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再根据本准则第7条的规定处置。

新准则第13条：债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方法组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、同意的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按本准则第12条的规定处置。

与旧准则相比，新准则的上述规定在冲减重组债务账面价值的顺序上并没发生变化。所变化的是，新准则强调用“公允价值”冲减账面价值;而旧准则强调用“账面价值”冲减账面价值。

例5：B公司持有A企业的应收票据为20 000元，票据到期时，累计利息为1000元。因为A公司资金周转发生困难，经与B公司协商，赞同A公司支付5 000元现金，同时出售一项无形资产以清偿该账务。该项无形资产的账面价值为15 000元、公允价值为14 000元，A公司因出售无形资产应交纳的营业税为900元。假定A公司没对出售的无形资产计提减值筹备，且不考虑其他税费。

1.新准则下A企业的会计处置

计算重组利得，确觉得当期损益

重组债务的账面价值 21 000元，减，支付的现金 5 000元，减，出售的无形资产的公允价值 14 000元，减，支付的营业税 900元，减，出售的无形资产的公允价值与账面价值之间的差额 1 000元，重组利得 100元。

会计分录

借： 应对票据 21 000

贷： 银行存款5 000

无形资产15 000

应缴税费——应交营业税 900

营业外收入——债务重组利得100

注：如按旧准则， A公司则应将重组债务账面价值与支付的现金、出售的无形资产的账面价值与应对的营业税金额之间的差额100元确觉得资本公积。

2.新准则下B企业的会计处置

计算重组损失，确觉得当期损益

重组债权账面价值 21 000元，减，收到的现金 5 000元，减，受让的无形资产的公允价值 14 000元，重组损失 2 000元。

会计分录

借： 银行存款 5 000

无形资产 14 000

营业外支出——债务重组损失 2 000

贷： 应收票据 21 000

注：如按旧准则，B公司则应按债权的账面价值扣除收到的现金后的金额确觉得无形资产，会计分录如下：

借： 银行存款5 000

无形资产 16 000

贷： 应收票据21 000

通过以上比较可知，新旧准则的最大差异主要表现为两点：一是新准则使用公允价值计量，而旧准则使用账面价值计量;二是新准则将债务重组收益计入当期损益，而旧准则却将债务重组收益计入资本公积。所以，根据新准则进行债务重组处置后将会致使债务人当期收益增加，而债权人当期收益则降低。