特别风险

　　特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。针对某些认定层次重大错报风险，仅实施实质性程序无法为其提供充分、适当的审计证据，注册会计师应当确定评估出的重大错报风险是否属于特别风险。

特别风险的考虑因素

　　在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列方面：

　　1、风险是否属于舞弊风险；

　　2、风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因此需要特别关注；

　　3、交易的复杂程度；

　　4、风险是否涉及重大的关联方交易；

　　5、财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；

　　6、风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

特别风险的类别

　　在审计中应当评估为特别风险的包括三个：

　　1、舞弊导致的重大错报风险；

　　2、管理层凌驾于控制之上的风险；

　　3、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险。

针对特别风险实施的实质性程序

　　1、如果认为评估的认定层次的重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对这些风险来实施实质性程序。

　　2、如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。