机器工时比例法

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制造费用分配方法

　　机器工时比例法，即按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。

机器工时比例法的含义

　　这一方法适用于生产机械化程度较高的产品，因为这类产品的机器设备使用、维修费用大小与机器运转的时间有密切联系。采用这一方法的前提条件是必须具备各种产品所耗机器工时的完整的原始记录。

　　查账人员审查采用机器工时比例分配法分配制造费用的账务时，应首先对被查企业机械化程度及机器工时记录等情况进行核实，查明该企业是否适用这种分配方法，然后，再复核数字计算的正确性。该方法的计算程序、原理与生产工时比例分配法基本相同。

　　计算公式如下：

　　某产品应负担的制造费用=该产品的机器运转时数*制造费用分配率

　　案例1：以一家机械制造企业的精密加工车间为例，生产一种齿轮零件需要在特定机床设备上运行2小时机器工时，生产一种轴类零件需要运行3小时机器工时。若当月制造费用为90,000元，生产齿轮零件的机器总工时为8,000小时，生产轴类零件的机器总工时为6,000小时。

　　先计算费用分配率：90,000÷(8,000+6,000)=6.43元/机器工时（保留两位小数）。

　　则齿轮零件应分配的制造费用约为8,000×6.43=51,440元，

　　轴类零件应分配的制造费用约为6,000×6.43=38,560元。

　　机器工时比例法是指按照车间各种产品生产用机器设备运转时间的比例，分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：

　　制造费用分配率=某车间制造费用总额÷该车间各种产品耗用机器设备工时之和

　　某产品应负担的制造费=该种产品耗用机器设备工时×制造费用分配率

　　案例2：华夏公司第一生产车间生产A、B、C三种产品，某月发生制造费用50000元，A、B、C三种产品耗用机器设备工时分别为8400小时、7200小时、4400小时。

　　要求：采用机器工时比例法分配制造费用，并编制会计分录。

　　制造费用分配率=50000÷（8400+7200+4400）=2.5

　　A产品应负担的制造费用=8400×2.5=21000（元）

　　B产品应负担的制造费用=7200×2.5=18100（元）

　　C产品应负担的制造费用=4400×2.5=11000（元）

　　编制制造费用分配表，如下图所示：

　　制造费用分配表，编制会计分录如下：

　　借：基本生产成本——A产品21000

　　　　基本生产成本——B产品18000

　　　　基本生产成本——C产品11000

　　　　贷：制造费用——第一车间50000

　　机器工时比例法适用于产品生产机械化程度较高的生产车间，但必须做好机器工时统计工作。

　　为了提高分配结果的正确性，可以将机器设备划分为若干类别，按其类别归集和分配制造费用。也可以将制造费用按性质和用途分类，分别采用适当的方法分配制造费用。